Можно ли относить расходы на вычеты по КПН без наличия ЭСФ?

При определении налогооблагаемого дохода по КПН налогоплательщик вправе уменьшить базу на сумму подтвержденных расходов, т.е. отнести расходы на вычеты по КПН. Однако возникает вопрос: можно ли это сделать, если на сумму расходов отсутствуют ЭСФ, а есть только другие документы (накладные, АВР и т.д.)? Или обязательно наличие ЭСФ?

Обратимся к новому Налоговому кодексу Республики Казахстан.

В первую очередь следует обратить внимание на налоговый режим, применяемый контрагентом, при расчетах с которым налогоплательщик понес расходы. С 2026 года согласно п.16 ст.286 нового НК РК вычеты по КПН не подлежат расходам налогоплательщика по приобретению товаров, работ, услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации на дату получения таких товаров, работ, услуг. Таким образом, расходы, связанные с контрагентами на упрощенке, в принципе нельзя отнести на вычеты, даже при наличии ЭСФ.

Если же контрагент применяет общий режим налогообложения, отнесение расходов на вычеты производится по стандартной схеме.

Согласно п.1 ст.257 НК РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей, а также ст.258 – 273 и главами 27 – 31 НК РК, за исключением затрат (расходов), не подлежащих вычету в соответствии с НК РК.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся (п.3 ст.257 НК РК).

Согласно п.1 ст. 492 НК РК счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением следующих случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе:

• отсутствие по месту нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования;

• подтверждение информации на сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан о невозможности выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ по причине технических ошибок (затем бумажный счет-фактура все равно нужно ввести в ИС ЭСФ в течение 15 календарных дней с даты устранения технических ошибок);

• при приостановлении выписки счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со ст.88 НК РК.

Таким образом, можно относить расходы на вычеты по КПН без наличия ЭСФ в следующих случаях:

• когда выписка ЭСФ не обязательна для неплательщиков НДС (п.2 ст.208 НК РК);

• если выписан бумажный счет-фактура в соответствии с п.1 ст.492 НК РК (отсутствие сети телекоммуникаций общего пользования).

Если же сделка не относится к исключениям, то такой расход нельзя отнести на вычет по КПН без ЭСФ или чека ККМ с ИИН/БИН.